各县（市）区国家税务局：
针对各县（市）区局在实际工作中遇到的问题，根据有关文件规定，经市局研究并请示省局同意，现将有关业务问题明确如下，在上级没有出台新的规定之前，暂按此规定执行。
一、 扣除类
1.企业向非金融机构支付的不高于同期同类金融机构贷款利率的借款利息税前扣除时的凭证问题
可以凭借贷双方的借款协议和利息的支付凭证（如支票存根等），在税前扣除。（1号函的补充）
2.关于企业支付给出差人员差旅费补助的列支问题
企业向出差人员发放的按实际出差天数计算的差旅费补助，可凭出差记录，在税前据实扣除。按天补助的标准，由企业在年初向主管税务机关备案。但以差旅费包干形式发放的差旅费补助不得在税前扣除。（1号函的补充）
3.善意取得的虚开发票税前扣除问题
善意取得的虚开发票，可在税前作为成本费用扣除。
4.企业年底的应付未付项目（如工资、水电费等），如在年度纳税申报前已支付的，可否税前扣除问题
企业的应付未付项目，如在年度纳税申报前已支付的，可在税前扣除。
5.在整体资产转让中，如转让方的整体资产中含有已提足折旧的固定资产，接受方可否以评估价计提折旧扣除
国税发[2003]45号文件第六条第（二）款的规定，转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。根据此文件，转让方的整体资产中含有的已提足折旧的固定资产，接受方可以以评估价计提折旧在税前扣除。
6.企业支付给职工的一次性补偿金列支问题
国税函[2001]918号文件规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。冀国税函[2001]442号文件规定，企业在当年摊销有困难的，可以在以后的二年内均匀摊销。
7.纳税人组织其客户的旅游费用支出税前扣除问题
纳税人组织客户的旅游费用支出应按业务招待费标准列支。
8.新购入的固定资产，如按合同规定未全额付款，但已取得固定资产的所有权，对方待全额付款后方开具发票，此种情况可否以暂估价计提折旧问题
对此种情况，可以暂估价计提折旧在税前扣除，待取得发票后，再对暂估价及折旧数进行调整。
9.纳税人发生的成本费用支出，第二年才取得有关合法票据，其列支时间如何掌握
纳税人发生的成本费用支出，取得合法票据时间如在年度纳税申报前，可在成本费用所属年度扣除，如在年度纳税申报后则不得扣除。
10.纳税人为全体雇员按国家规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费及按国务院或省级人民政府规定缴纳的补充养老保险、补充医疗保险的列支比例问题
企业为全体雇员按国家规定缴纳的基本养老保险费比例为当月工资总额的20%，基本医疗保险为上年度职工工资总额的7.5%，基本失业保险为工资总额的2%。财税[2001]9号文件规定，企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗保险分别在工资总额的4%以内，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。
11.关于职工冬季取暖费的扣除问题
纳税人发生的职工冬季取暖费按照当地政府规定的标准据实扣除，当地政府没有规定标准或虽有规定标准但纳税人无法准确适用的，仍按《河北省国家税务局关于企业所得税几个具体问题的通知》（冀国税函[2003]137号）的规定执行。即纳税人发生的冬季取暖费税前扣除最高限额为每人每年650元，纳税人年度内实际发生的上述支出，在最高限额以内的，据实扣除;超过最高限额的部分，不得扣除。
二、 减免税类
1.老、少、边、穷地区新办的企业，其第一年未申请减免税，
可否在剩余年限内继续申请减免税优惠
可以继续申请，但应在其剩余减免税期限内享受优惠政策。
2.贫困县农村信用社征收企业所得税问题
财税[2001]55号文件规定，对国家确定的贫困县的农村信用社暂免征收企业所得税。据此文件，国家贫困县的农村信用社可继续免征企业所得税。
三、 征管类
房地产企业预售收入如何填报纳税申报表的问题
国税发[2003]83号文件规定，房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。
根据此文件，房地产开发企业的预计营业利润额在纳税申报时应填入第58行“其他纳税调整增加项目”，并入当期应纳税所得额，统一计算企业所得税。预售开发产品完工后，应按规定结转其已实现的销售收入和对应的销售成本，计算出已实现的利润（亏损）额，经纳税调整后再减去该项开发产品全部预计营业利润额，其差额如为正数填入第58行，如为负数填入第61行“其他纳税调整减少项目”中，并入当期应纳税所得额。
石家庄市国家税务局税政管理处
二00五年一月二十七日
冀公网安备 13010402002066号